Платіжні системи такі як Wise, Payoneer, Revolut та ін. позиціонуються установами електронних грошей. Використання таких платіжних систем мало значні ризики для платника податків на спрощеній системі оподаткування. Наприклад, після проведення операцій з використанням платіжних систем, які працюють через модель електронних грошей, ФОП III групи з наступного податкового періоду (кварталу) повинен був би перейти на загальну систему оподаткування та сплачувати до кінця року вже не 5% єдиного податку, а 18% ПДФО та 1,5% воєнного збору по доходах від його підприємницької діяльності, та додатково оподаткувати кошти отримані від такого способу розрахунку за ставкою 15% відповідно до пп. 3 п. 293.4 ст. 293 Податкового кодексу України (далі – ПК України).
Вказана проблема виникала, бо за п. 291.6 ст. 291 ПК України платники єдиного податку I-III груп зобов’язувалися використовувати виключно грошову форму розрахунку. Недотримання вказаного положення відповідно до пп. 4 п. 298.2.3 ст. 298 ПК України є підставою для виникнення зобов’язання у платника єдиного податку перейти на сплату інших податків та зборів.
Розрахунки з використанням електронних грошей вважались проведенням операцій в негрошовій формі. Ще листом Національного банку України «Про особливості здійснення операцій з електронними грошима» від 07.02.2014 р. № 25-109/5294 зазначалось:
«… електронні гроші випускаються і іншими, ніж Національний банк України, банками, є електронним замінником банкнот і монет та грошовим зобов’язанням емітента. Електронні гроші використовуються як засіб здійснення платежів, приймаються обмеженим колом осіб, надаються емітентом в обмін на кошти у готівковій або безготівковій формі і відповідно до законів України не є валютними цінностями та грошовими коштами».
Вказана ситуація змінилась у зв’язку з введенням в дію Закону України «Про платіжні послуги» від 30.06.2021 р. № 1591-IX. Закон набув чинності 01.08.2021 р., а введено його в дію з 01.08.2022 р. Статтею 3 названого Закону визначено:
«Грошові кошти для цілей цього Закону включають також електронні гроші та цифрові гроші у випадках, передбачених цим Законом. Електронні гроші та цифрові гроші існують лише в безготівковій формі».
Таким чином, операція по зарахуванню грошових коштів на рахунок в платіжній установі є формою безготівкового розрахунку. Що виключає можливість вимагати а) оподаткувати дохід, отриманий на корпоративний (бізнес) рахунок у платіжній системі, за ставкою 15% на підставі пп. 3 п. 293.4 ст. 293 ПК України, та б) перейти на сплату інших податків і зборів на підставі пп. 4 п. 298.2.3 ст. 298 ПК України.
Але використання платіжних систем для платників єдиного податку залишається ризиковим. Обумовлюється це з двох причин:
- За п. 16 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5, розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках. Wise, Payoneer, Revolut є платіжними системами (установами електронних грошей), ліцензії на здійснення безпосередньо банківської діяльності вони не мають.
- Державна податкова служба України зайняла позицію, що кошти, які платник податку отримує на іноземний рахунок, повинні бути зараховані на корпоративний рахунок суб’єкта господарювання в українському банку, а інакше оподатковуватися як дохід фізичної особи на загальних підставах. Цю позицію ми вважаємо такою, що не є належним чином аргументованою виходячи із положень чинного законодавства.
Отже, використання платіжних систем, що працюють через модель електронних грошей, для отримання винагороди платниками єдиного податку за надані ними послуги чи виконані роботи залишається ризиковим. Утім, при використанні таких платіжних систем обов’язок з переходу на сплату інших податків та зборів не виникає.